01 октября 2009
В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ отпуск оплачивается не позднее чем за три дня до его начала.
Указанный срок не должен нарушаться. Дело в том, что, если работнику своевременно не произвели оплату за время ежегодного оплачиваемого отпуска, работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, который согласован с работником. Об этом говорится в ст. 124 Трудового кодекса РФ.
Вопрос о дате выплаты отпускных напрямую связан с вопросом о сроках перечисления НДФЛ, а также отражения указанных сумм при заполнении налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма
Налоговые агенты (работодатель) обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Это предусмотрено в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Основанием служит п. 2 ст. 223 НК РФ.
Кроме того, в разделе 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом МНС России от 31.10.2003 №
Руководствуясь упомянутыми нормами, бухгалтеры зачастую отказываются выплачивать отпускные за ежегодный отпуск, начинающийся в первых числах месяца, в предыдущем месяце.
Позиция, что налог на доходы физических лиц с отпускных нужно перечислять в бюджет вместе с налогом, удержанным из заработной платы при окончательном расчете за месяц, встречается и в судебных решениях (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 по делу №
В то же время, по мнению Минфина России, дату фактического получения доходов в виде отпускных нужно определять в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ как день их выплаты независимо от того, за какой месяц они начислены. Это обусловлено тем, что выплата отпускных не связана с выполнением работником его трудовых обязанностей.
Отпуск — это время, в течение которого работник свободен от их исполнения (ст. 106 и 107 ТК РФ).
Отпускные отражаются при заполнении налоговой карточки и справки о доходах физического лица в тех месяцах, в которых выплачены. Данная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 10.10.2007
Аналогичного мнения в последнее время придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2007 по делу №
При выплате отпускных и перечислении сумм налога на доходы физических лиц за отпуск, начинающийся с первого дня месяца, рекомендуем руководствоваться мнением финансового ведомства.
Другая позиция противоречит трудовому законодательству.